中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)江蘇監(jiān)管局網(wǎng)站近日公布的《江蘇證監(jiān)局關(guān)于對(duì)蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳奕彤、沈建華采取出具警示函監(jiān)管措施的決定》(〔2020〕110號(hào))顯示，經(jīng)查，蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“蘇亞金誠(chéng)”)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳奕彤、沈建華在執(zhí)業(yè)幸福藍(lán)海影視文化集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“幸福藍(lán)海”，300528.SZ)2017年收購(gòu)重慶笛女阿瑞斯影視傳媒股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“笛女傳媒”)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中存在以下問(wèn)題：

一、未對(duì)回款進(jìn)度異常等情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑

在檢查大額銷售合同過(guò)程中，針對(duì)多筆銷售實(shí)際收款進(jìn)度與合同約定收款進(jìn)度不一致、個(gè)別電視劇未按照合同約定時(shí)間播放的的異常情況，蘇亞金誠(chéng)未保持職業(yè)懷疑，也未分析該異常情況對(duì)應(yīng)收賬款可收回性的影響，未發(fā)現(xiàn)公司披露的應(yīng)收賬款金額與實(shí)際存在大額差異。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

二、未對(duì)可靠性存疑的審計(jì)證據(jù)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

針對(duì)取得的部分銷售合同無(wú)銷售方蓋章，抽查的供帶證明(收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)依據(jù))部分無(wú)接收日期、部分無(wú)客戶蓋章僅由自然人簽名等可靠性存疑的審計(jì)證據(jù)，蘇亞金誠(chéng)未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十五條的規(guī)定。

三、應(yīng)收款項(xiàng)函證程序執(zhí)行不到位

蘇亞金誠(chéng)對(duì)笛女傳媒重要子公司2017年末應(yīng)收賬款未執(zhí)行函證程序，也未記錄不予函證的理由;未對(duì)函證過(guò)程保持必要的控制，未在底稿中記錄函證控制過(guò)程，未留存函證控制相關(guān)證據(jù);對(duì)無(wú)寄件方快遞單、回函地址與注冊(cè)地址不一致等回函可靠性存疑的項(xiàng)目，未采取措施獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù);對(duì)部分未回函項(xiàng)目未實(shí)施替代程序。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十三條、第十四條、第十七條及第十九條的規(guī)定。

四、貨幣資金、期間費(fèi)用相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位

蘇亞金誠(chéng)對(duì)部分大額銀行存款賬戶未實(shí)施函證程序，也未記錄不予函證的理由;對(duì)笛女傳媒部分子公司庫(kù)存現(xiàn)金未執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序;對(duì)笛女傳媒部分子公司期間費(fèi)用未實(shí)施截止測(cè)試程序。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

江蘇證監(jiān)局認(rèn)定，上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，江蘇證監(jiān)局決定對(duì)蘇亞金誠(chéng)及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳奕彤、沈建華采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

幸福藍(lán)海成立于2005年11月18日，注冊(cè)資本3.73億元，于2016年8月8日在深交所掛牌，截至2020年9月30日，江蘇省廣播電視集團(tuán)有限公司為第一大股東，持股1.76億股，持股比例47.28%。

幸福藍(lán)海于2017年11月21日發(fā)布的《關(guān)于收購(gòu)重慶笛女阿瑞斯影視傳媒股份有限公司80%股權(quán)的公告》顯示，幸福藍(lán)海以7.20億元現(xiàn)金對(duì)價(jià)受讓傅曉陽(yáng)、瑞嘉創(chuàng)投、白云蕊、中融鼎新、國(guó)君源禾、芳秦投資、永安財(cái)富、君豐銀泰、君豐華益、永安新興、萊蕪中泰、瑞牛四號(hào)、富江一期、王志波合計(jì)持有的笛女傳媒80%股權(quán);根據(jù)業(yè)績(jī)承諾，笛女傳媒2017年度、2018年度、2019年度、2020年度、2021年度各期期末累計(jì)承諾凈利潤(rùn)(經(jīng)審計(jì)的扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)及非經(jīng)常性損益中與影視劇相關(guān)的政府補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì))分別不低于7500萬(wàn)元、1.60億元、2.55億元、3.55億元、4.60億元。標(biāo)的公司的全部股東權(quán)益價(jià)值的評(píng)估值為9.00億元。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十五條規(guī)定：如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計(jì)程序予以解決，并考慮存在的情形對(duì)審計(jì)其他方面的影響：

(一)從某一來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)與從另一來(lái)源獲取的不一致;

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十四條規(guī)定：當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制，包括：

(一)確定需要確認(rèn)或填列的信息;

(二)選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者;

(三)設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息;

(四)發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十七條規(guī)定：如果存在對(duì)詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)以消除這些疑慮。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》十九條規(guī)定：在未回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠(chéng)信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法處罰。

以下為原文：

【行政監(jiān)管措施】江蘇證監(jiān)局關(guān)于對(duì)蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳奕彤、沈建華采取出具警示函監(jiān)管措施的決定

〔2020〕110號(hào)

蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、陳奕彤、沈建華：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對(duì)你們執(zhí)業(yè)的幸福藍(lán)海影視文化集團(tuán)股份有限公司2017年收購(gòu)重慶笛女阿瑞斯影視傳媒股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱笛女傳媒)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目(審計(jì)基準(zhǔn)日為2017年7月31日、2017年12月31日)進(jìn)行了檢查。

經(jīng)查，你們?cè)趫?zhí)業(yè)過(guò)程中存在以下問(wèn)題：

一、未對(duì)回款進(jìn)度異常等情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑

在檢查大額銷售合同過(guò)程中，針對(duì)多筆銷售實(shí)際收款進(jìn)度與合同約定收款進(jìn)度不一致、個(gè)別電視劇未按照合同約定時(shí)間播放的的異常情況，你們未保持職業(yè)懷疑，也未分析該異常情況對(duì)應(yīng)收賬款可收回性的影響，未發(fā)現(xiàn)公司披露的應(yīng)收賬款金額與實(shí)際存在大額差異。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

二、未對(duì)可靠性存疑的審計(jì)證據(jù)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

針對(duì)取得的部分銷售合同無(wú)銷售方蓋章，抽查的供帶證明(收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)依據(jù))部分無(wú)接收日期、部分無(wú)客戶蓋章僅由自然人簽名等可靠性存疑的審計(jì)證據(jù)，你們未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十五條的規(guī)定。

三、應(yīng)收款項(xiàng)函證程序執(zhí)行不到位

你們對(duì)笛女傳媒重要子公司2017年末應(yīng)收賬款未執(zhí)行函證程序，也未記錄不予函證的理由;未對(duì)函證過(guò)程保持必要的控制，未在底稿中記錄函證控制過(guò)程，未留存函證控制相關(guān)證據(jù);對(duì)無(wú)寄件方快遞單、回函地址與注冊(cè)地址不一致等回函可靠性存疑的項(xiàng)目，未采取措施獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù);對(duì)部分未回函項(xiàng)目未實(shí)施替代程序。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十三條、第十四條、第十七條及第十九條的規(guī)定。

四、貨幣資金、期間費(fèi)用相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位

你們對(duì)部分大額銀行存款賬戶未實(shí)施函證程序，也未記錄不予函證的理由;對(duì)笛女傳媒部分子公司庫(kù)存現(xiàn)金未執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序;對(duì)笛女傳媒部分子公司期間費(fèi)用未實(shí)施截止測(cè)試程序。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

我局認(rèn)定，上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，現(xiàn)決定對(duì)你所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳奕彤、沈建華采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。

請(qǐng)你所嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時(shí)采取措施加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量;請(qǐng)相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。請(qǐng)你們對(duì)存在的問(wèn)題予以整改，并在收到本決定書(shū)之日起15個(gè)工作日內(nèi)向我局提交整改報(bào)告。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

江蘇證監(jiān)局

2020年11月19日